大都旅游集团公司所属某旅游饭店开办有一家出租汽车公司（丁公司），共有出租汽车 150 辆。集团公司要求，将该出租汽车公司整体划归集团公司所属的甲出租汽车公司，作为甲出租汽车公司的第八分公司。甲出租汽车公司是该市有影响的出租汽车公司，兼并上述出租汽车公司前拥有 6500 辆出租车。集团公司要求，以 2007 年 3 月 31 日 为基准日，按会计师事务所审计后的丁公司净资产的 120% 作为对价，由甲公司支付给旅游饭店。所需的审计费用由甲公司承担。

经会计师事务所审计，丁公司 2007 年 3 月 31 日 总资产为 2300 万元，负债总额为 500 万元，净资产为 1800 万元。甲公司按净资产的 120% ，即 2160 万元用银行存款支付给了旅游饭店。 2007 年 4 月 1 日 ，甲公司派出管理人员，全面接收了丁公司，作为甲公司的第八分公司。

审计完成后，甲公司支付了审计费用 10 万元。

【要求】

1.请指出上述合并是同一合并还是非同一合并，并说明理由。

2.请指出上述企业合并的合并日，并说明理由。

3.请说明甲公司对合并丁公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础，并说明理由。

4.请说明甲公司支付的对价与取得的丁公司净资产账面价值之间差额的处理原则，并说明理由。

5.请说明甲公司支付的审计费的处理原则，并说明理由。

【分析提示】

1.上述企业合并属于同一控制下的企业合并。理由是：按照《企业会计准则第 20 号——企业合并》的规定，同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。上述主并企业与被合并企业，均是大都旅游集团公司的子公司，属于企业集团内部的合并，因此属于同一控制下的企业合并。

2.甲公司合并丁公司的合并日为 2007 年 4 月 1 日 。理由是：同一控制下的企业合并中，合并方取得对被合并方控制权的日期为合并日。甲公司在 4 月 1 日 全面接收丁企业，取得控制权，应作为合并日。

3.甲公司对合并丁公司的交易中所取得的资产、负债，应以丁公司的原账面价值作为入账基础。理由是：按照新准则规定，在同一合并下，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。

4.甲公司支付的对价 2160 万元与取得的丁公司净资产账面价值 1800 万元之间差额 360 万元，应冲减资本公积；资本公积不足冲减时，冲减盈余公积。理由是：按照规定，在同一控制下，合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

5.甲公司支付的审计费应计入当期管理费用。理由是：在同一控制下，合并方为进行的企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
2、 东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家隶属于大地国有控股集团公司的工业企业。根据未来市场竞争情况，东方公司将 2006 年进行战略调整，全面提升企业竞争优势和综合实力。为此，东方公司 2006 年发生如下事项并进行了会计处理：

(1)经大地集团公司批准， 2006 年 1 月，东方公司以发行债券的方式筹集大量资金购并了大地集团下属的建材原料生产企业甲公司。甲公司生产的建材原料是东方公司产品生产的主要原材料，其供给的稳定情况直接决定东方公司生产经营的连续性。并购甲公司以实施对其控制，有助于优化东方公司的上游产业链。东方公司的会计师对在合并中取得的资产和负债，按照合并日在甲公司的公允价值进行计量；对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。并且为并购甲公司而发行的企业债券发生的 30 万元的相关手续费计入了当期损益。

[分析](1)东方公司并购甲公司交易的会计处理不正确。理由是：

①《企业会计准则第 20 号—企业合并》规定，同一控制下的企业合并是指，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。由此判断，东方公司和甲公司同属大地集团公司控制，因此东方公司并购甲公司的交易属于同一控制下的企业合并。