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（4）可控差异与不可控差异
可控差异，是指受主观努力程度影响而形成的差异，又叫主观差异。它是成本控制的重点所在。
不可控差异，是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又叫客观差异。
（四）成本差异的计算和分析
在标准成本制度下，成本差异的计算与分析是实现成本反馈控制的主要手段。
1.直接材料成本差异的计算分析
直接材料成本差异，是指在实际产量下直接材料实际总成本与实际产量下直接材料标准总成本之间的差额。它可分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异两部分。有关计算公式如下：
直接材料成本差异＝实际产量下的实际成本－实际产量下的标准成本＝实际用量×实际价格－标准用量×标准价格＝（实际用量-标准用量）×标准价格＋（实际价格－标准价格）×实际用量＝直接材料用量差异＋直接材料价格差异
（1）直接材料用量差异
直接材料用量差异，是指在实际产量下，由于材料实际用量与标准用量的不同而导致的差异。其计算公式如下：
直接材料用量差异＝（实际产量下实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
直接材料用量差异的形成原因是多方面的，有生产部门的原因，也有非生产部门的原因。材料用量差异的责任需要通过具体分析才能确定，但主要责任往往应由生产部门承担。
（2）直接材料价格差异
直接材料价格差异，是指在实际产量下，由于材料的实际价格与标准价格的不同而导致的差异。其计算公式如下：
直接材料价格差异＝（实际价格一标准价格）×实际用量
材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂。但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其主要责任部门是采购部门。
2.直接人工成本差异的计算和分析
直接人工成本差异，是指在实际产量下直接人工实际成本与实际产量下直接人工标准成本这间的差异。可分解为直接人工效果差异和工资率差异。计算公式如下：
直接人工成本差异＝实际产量下的直接人工实际成本－实际产量下的直接人工标准成本
＝实际工时×实际工资率－标准工时×标准工资率
＝（实际产量下实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率＋（实际工资率－标准工资率）×实际人工工时
＝直接人工效率差异＋直接人工工资率差异
（1）直接人工效率差异
直接人工效率差异即直接人工的用量差异，由于在既定产量下人工用量的多少，反映着效率的高低。所以，直接人工效率差异的计算公式为：
直接人工效率差异＝（实际产量下实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率
直接人工效率差异的形成原因是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任部门还是生产部门。
（2）直接人工工资率差异
直接人工工资率差异即直接人工的价格差异。人工的价格表现为小时工资率。其计算公式为：
直接人工工资率差异＝（实际工资率一标准工资率）×实际产量下实际人工工时
直接人工工资率差异的形成原因亦较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等，都将导致工资率差异。一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。
3.变动制造费用成本差异的计算和分析
变动制造费用成本差异，是指实际产量下实际发生的变动制造费用与实际产量下的标准变动制造费用的差异。可以分解为效率差异和耗费差异两部分。其计算公式为：
变动制造费用成本差异＝实际产量下实际变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用
＝实际工时×变动制造费用实际分配率－标准工时×变动制造费用标准分配率
＝（实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率＋（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际工时
＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异
（1）变动制造费用效率差异
变动制造费用效率差异即变动制造费用的用量差异，它是因实际耗用工时脱离标准而导致的成本差异。其计算公式为：
变动制造费用效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率
式中，工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法；标准工时是指实际产量下的标准总工时。
（2）耗费差异
变动制造费用耗费差异即变动制造费用的价格差异，它是因变动制造费用或时的实际耗费脱离标准而导致的成本差异，也称变动制造费用分配率差异。其计算公式为：
变动制造费用耗费差异＝（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际产量下实际工时
4.固定制造费用成本差异的计算分析
固定制造费用成本差异，是指实际产量下固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。其计算公式为：
固定制造费用成本差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用
＝实际分配率×实际工时－标准分配率×实际产量下的标准工时
标准分配率＝固定制造费用预算总额÷预算产量标准总工时
式中的成本差异是在实际产量的基础上计算得出的。由于固定制造费用相对固定，一般不受产量的影响，因此，产量变动会对单位产品所分配的固定制造费用产生影响，所以，实际产量与预算产量的差异会对单位产品所应承担的固定制造费用产生影响。这样，固定制造费用成本差异的分析方法与其他费用成本差异的分析方法有所区别，通常分为两差异法和三差异法。
（1）两差异法
两差异法是将固定制造费用总差异分解为耗费差异和能量差异两部分，它们的计算公式分别是：
耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用
＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率
＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用
＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
（2）三差异法
三差异法将固定制造费用总差异分解为耗费差异、能力差异（又称产量差异）和效率差异三种，其中，耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同。三差异法与两差异法的不同只在于它进一步将两差异法中的能量差异分解为产量差异和效率差异。相关的计算公式分别是：
耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用
＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率
＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率
效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
采用三差异法，能够更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，便于分清责任。
三、成本控制的其他方法
（一）作业成本控制
作业成本控制，又称作业成本法（简称ABC二法），是以作业为基础计算和控制产品成本的方法。其基本理念是产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致间接成本的发生。作业是产品和间接成本的纽带。
在作业成本法下，将间接费用和直接费用都视为产品消耗作业而付出的代价。对于直接费用的确认和分配，作业成本法与传统的成本计算方法一样，但对于间接费用的分配，则与传统的成本计算方法不同，在作业成本法下，间接费用分配的对象不再是产品，而是作业。分配时，首先根据作业中心对资源的耗费情况将资源耗费的成本分配到作业中心去；然后再将上述分配给作业中心的成本按照各自的成本动因，根据作业的耗用数量分配到各产品中。作业成本法下，对于不同的作业中心，由于成本动因的不同，使得间接费用的分配标准也不同。
（二）质量成本控制
质量成本，是指企业为保持或提高产品质量所支出的一切费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生的一切损失。
1.质量成本的构成
质量成本包括两方面的内容：一是预防和检验成本；二是损失成本。
预防和检验成本由两部分成本构成的：预防成本和检验成本。预防成本，是指为保证产品质量达到一定水平而发生的各种费用；检验成本，是指为评估和检查产品质量而发生的费用。
损失成本包括内部质量损失成本和外部质量损失成本两部分。内部质量损失成本，是指生产过程中因质量问题而发生的损失成本，包括产品在生产过程中出现的各类缺陷所造成的损失，以及为弥补这些缺陷而发生的各类费用支出。外部质量损失成本，是指产品销售以后，因产品质量缺陷而引起的一切费用支出。
与质量有关的预防和检验成本以及损失成本是两类具有不同性质的成本。预防和检验成本属于不可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将会不断增大；损失成本则属于可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将逐渐降低。产品质量的高低通常以产品的合格率来表示。
2.质量成本控制程序
（1）确定最优质量成本，并以此作为质量成本控制的总目标；
（2）建立健全质量成本管理的组织体系；
（3）坚持预防为主的方针；
（4）计算和分析质量成本差异。
3.最佳质量成本模型
最优质量成本可参考合理比例法进行。合理比例法是根据质量成本各项目之间的比例关系，确定一个合理的比例，从而找出质量水平的适宜区域。
（三）使用寿命周期成本控制
使用寿命周期成本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。
1.使用寿命周期成本的内容
使用寿命周期成本包括原始成本和运行维护成本两部分。原始成本包括设计成本、开发成本和生产成本；运行维护成本指售后的与使用该产品有关的消耗成本及维修成本、保养成本等。
2.生产者角度的使用寿命周期成本控制
从生产者的角度出发，就是一切为用户着想，千方百计降低产品的寿命周期成本，减少用户的支出，从而达到扩大销量，争取更多用户，增加利润的目的。需要注意的一点是，对于生产者而言，控制寿命周期成本只是促销的一种手段，而不是像产品成本控制那样是纯粹为了控制成本。 |
