2005年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
其他有关资料如下：
（1） 甲公司2005年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减“可抵减时间性差异”。
（2） 根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
（3） 假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
（4） 甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
（5） 不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1） 对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
（2） 根据资产（3）中①，计算X设备2006年度应计提的折旧额。
（3） 计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。
参考答案:
（1）资料（1）的答案
本期应对应收账款计提坏账准备.
计提坏账准备前坏账准备的余额=1600-200+40=1440（万元 ）
2005年应计提的坏账准备=（1500-1440）=60万元（万元）
借:管理费用 60
贷:坏账准备 60
资料（2）的答案:
① A产品未签订合的部分应计提存货跌价准备
有销售合同部分的A产品的变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100（万元）大于成本2000,所以有合同部分是不用计提存货跌价准备的.
无合同部分的A产品的变现净值=1000×（1.1-0.15）=950（万元）小于成本1000,所以无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备=（1000-950）- （45-30）=35 （万元）
借:管理费用 35
贷:存货跌价准备 35
②B配件不用计提存货跌价准备.
B配件对应的A产品的可变现净值=2800×（1.1-0.15）=2660（万元）
B配件对应的A产品的成本=1960+2800×0.2=2520（万元）
由于成本2520小于可变现净值2660万元所以不用计提存货跌准备 .
③C配件应计提存货跌价准备.
C配件对应的D产品应可变现净值=1200×（4-0.4）=4320（万元）
C配件对应的D产品的成本=3600+1200×0.8=4560（万元）
C配件应计提存货跌价准备=4560－4320=240（万元）
或3600-（4320-1200*0.8）=240（万元）
借:管理费用 240
贷:存货跌价准备 240
资料（3）的答案
①X设备应计提减值准备
2005年1月1日X设备的账面价值=600-260-68=272（万元）
2005年X设备计提的折旧=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（万元）
2005年12月31日计提准备前的账面价值=272-96=176（万元）
2005年应计提的固定资产减值准备=176-132=44（万元）
②Y设备应计提固定减值准备
Y设备2005年12月31日不考虑减值准备的账面价值=1600-640=960（万元）
Y设备应计提的固定资产减值准备=960-900=60（万元）
③Z设备不计提固定资产减值准备
Z设备2005计提不考虑减值因不前的账面价值=600-225=375（万元）
由于375万元小于400万元所以是不用计提固定资产减值准备.
（2）根据资产（3）中①，计算X设备2006年度应计提的折旧额
X设备2006年应计提折旧额=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（万元）
（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理
①按税法的规定2005年应计提的坏账准备=9600×5‰-200+40-7600×5‰=-150万元
因此形成可抵减时间性差异=60-（-150）=210（万元）
说明:关于这里坏账准备的调整,现在有观点认为在计算时不用考虑中间发生及收回的坏账准备,也有观点认为不用考虑期初余额的.直接按期末余额的千分之五来处理.现在本参考答案在分析试题的基础上,认为此处理要按现行税法中的规定处理,具体处理原则学员可以看一下企业所得税纳税申报表的附表六的填表说明以及计算公式的说明.
②存货本年形成可抵减时间性差异=60+35+240=335（万元）
③固定资产形成可抵减时间性差异=44+60=104（万元）
④递延税款借方发生额=（210+335+104）×33%=214.17（万元）
借:所得税 990
递延税款 214.17
贷:应交税金－－－－应交所得税 1204.17
（或直接做下面的分录也是正确的
借:递延税款 214.17
贷:所得税 214.17）
3．乙股份有限公司（本题下称“乙公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2005年度有关资料如下：
（1）部分账户2005年年初、年末余额或本年发生额如下（单位：万元）：
账户名称 年初余额 年末余额 借方发生额 贷方发生额
现金及银行存款 1250 4525
应收账款 2500 4800
坏账准备 25 48
预付账款 215 320
原材料 800 500
库存商品 0 700
待摊费用 240 192
长期股权投资 800 1030
固定资产 11200 11320
无形资产 525 120
短期借款 140 120
应付账款 380 800
预收账款 200 300
应付工资 285 365
应付福利费 142．5 182．5
应付股利 45 25
应交税金（应交增值税） 0 0
长期借款 250 1100
应付债券 0 1000
主营业务收入 8500
主营业务成本 5600
营业费用 253
管理费用 880
财务费用 37
投资收益 290
营业外收入 10
营业外支出 10
（2）其他有关资料如下：
⑴应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款3万元，款项已存入银行。
⑵原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。
⑶年末库存商品实际成本700万元，由以下成本项目构成：
原材料成本 385万元
工资及福利费 225万元（以货币资金结算或形成应付债务）
制造费用 90万元（固定资产折旧费用60万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）
⑷本年销售商品成本（即主营业务成本）5600万元，由以下成本项目构成：
原材料成本 3080万元
工资及福利费 1800万元（以货币资金结算或形成应付债务）
制造费用 720万元（固定资产折旧费用480万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）
⑸购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票
本年应交增值税借方发生额为1445万元，其中购买原材料发生的增值税项税额为538.05万元，已交税金为906.95万元；贷方发生额为1445万元（均为销售商品发生的增值税销项税额）。
⑹待摊销费用年初余额为240万元，为预付公司办公楼租金（经营租赁）。本年以银行存款预付该办公楼租金240万元，本年累计摊销额为288万元。
⑺本年以某商标以向丙公司投资，享有丙公司所有者权益的份额为150万元，采用权益法核算。该商标权投出时的账面余额为150万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益80万元（该投资收益均为投资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利）。
⑻本年以银行存款350万元购入不需要安装的设备一台。
本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为230万元，清理时的累计折旧为185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用3万元，变价收入38万元已存入银行。⑼本年向丁公司出售一项专利权，价款200万元已存入银行，以银行存款支付营业税10万元。该专利权出售时的账面余额为180万元。
本年摊销无形资产75万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额20万元、专利权出售前的摊销额25万元。
⑽本年借入短期借款300万元。
本年借入长期借款850万元。
⑾12月31日，按面值发行3年期、票面年利率为5%的长期债券1000万元，款项已收存银行。
⑿应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。
⒀应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。
⒁营业费用包括：工资及福利费215万元（以银行存款支付或形成应付债务）；折旧费用8万元，其他营业费用30万元（均以银行存款支付）。
⒂管理费用包括：工资及福利费185万元（以银行存款支付或形成应付债务）；折旧费用228万元；无形资产摊销75万元；待摊费用摊销288万元；计提坏账准备20万元；其他管理费用84万元（均以银行存款支付）。
⒃财务费用包括：支付短期借款利息15万元；支付长期借款利息22万元。
⒄投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利210万元（乙公司对丁公司的长期股要投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额）；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益80万元。
⒅除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。 |
